پاورپوینت فصل پنجم بدیهیات اصول و مفاهیم (pptx) 38 اسلاید
دسته بندی : پاورپوینت
نوع فایل : PowerPoint (.pptx) ( قابل ویرایش و آماده پرینت )
تعداد اسلاید: 38 اسلاید
قسمتی از متن PowerPoint (.pptx) :
فصل پنجم : بدیهیات اصول و مفاهیم
فصل 5 : بدیهیات اصول ومفاهیم
اهداف کلی فصل :
1- درک اهمیت و دلیل ناکامی مطالعات تحقیقات حسابداری شماره های 1و 3
2- یادگیری مفاهیم اساسی مربوط به بدیهیات و اصول زیربنای بهایابی تاریخی
3- آشنایی با تئوریهای ارزش ویژه ( تئوریهای مالکیت )
تئوریهای مالکیت در حسابداری گروهی از مفاهیمی است که مدتهاست در تفسیر روابط حسابداری نقش
دارد و مربوط به رابطه میان شرکت و منافع مالکیتی آن است .
38 - 3
از سالها پیش حسابداری مالی نیاز به یک چارچوپ نظری داشت ولی کمیته رویه های حسابداری
(CAP) توجهی به ایجاد یک چارچوب زیربنایی نداشت .
اما هیات اصول حسابداری (APB) وهیات استانداردهای حسابداری مالی(FASB) هردو برای
ایجاد بنیانهایی تئوریک تلاش کردند تا بتوان از این بنیانها بعنوان راهنمای تدوین قواعد حسابداری
استفاده کرد .
هیات اصول حسابداری (APB) تلاش برای ایجاد سیستمی از بدیهیات و اصول کرد ولی ناکام
ماند . هیات استانداردهای حسابداری مالی (FASB) پروژه چارچوب نظری را ایجاد کرد .
مطالعات تحقیقات حسابداری (ARS) های شماره 1 و 3 در مورد بدیهیات و اصول پذیرفته نشدند
زیرا اصول مطرح شده بیش ازحد در تضاد با روشهای موجود بوده و نمیشد از آنها بعنوان مرجعی
برای تدوین قواعد لازم الاجرا استفاده کرد ولی نتایج این مطالعات تحقیقاتی به درک بهتر چارچوب
نظری و دیدگاههای (FASB) کمک میکند .
38 - 4
مقدمه :
38 - 5
در واقع شکل گیری هیات اصول حسابداری (APB) نقطه عطفی در توسعه تئوری حسابداری و افزایش
نقش تحقیق بوده است . آلوین آر.جنینگز هم در سخنرانی خود از این رویکرد حمایت کرد و نظر او ایجاد
یک کمیته ویژه برای برنامه ی تحقیقاتی در درون انجمن حسابداران رسمی آمریکا (AICPA) بود .
این برنامه تحقیقاتی به تدوین مجموعه ای از بدیهیات برای حسابداری تاکید داشت . قرار بود اصول هم
با استفاده از منطق از این بدیهیات استخراج شوند .
بدیهیات عموما به شکل مفروضاتی اساسی هستند که قابل اثبات نیستند و مبنای استنباط و بنیانی هستند
برای یک ساختار نظری .
کمیته درگزارش خود بیان کرد بدیهیات حسابداری از نظرتعداد اندک بوده و حاصل عوامل محیطی اقتصادی
و سیاسی و رسوم و دیدگاههای زیربنایی جامعه تجاری هستند .
کمیته در مورد اصول فراگیرهیچ تعریفی ارائه نکرد بلکه این اصول را از نظر قلمرو با بیانیه هایی که در چهار
گزارش مختلف توسط انجمن حسابداری آمریکا (AAA) در سالهای 6 193 - 1941- 1948- 1957 منتشر
شده بودند مقایسه کرد .
نکته : دو گزارش 6 193و 1941 در عناوین خود واژه اصول را داشتند . ولی در گزارشهای 1948 و 1957
واژه استاندارد یا مفاهیم جایگزین شده بود .
کمیته ویژه برای برنامه تحقیقاتی
کمیته ویژه تحقیقاتی وظیفه تدوین مطالعه تحقیقاتی حسابداری شماره 1 را به مونیتز محول کرد و
وی در کار خود نهایتا از رویکرد قیاسی استفاده کرد .
بدیهیات در این تحقیقات شامل دو گروه :
گروه 1) بدیهیات (طبقه A و B) A محیطی و B مربوط به خود حسابداری
گروه 2) بدیهیات (طبقه C) ضروریات (بدیهیات کلیدی)
انتقادات وارده بر بدیهیات گروه اول ( AوB ) :
1- برخی از بدیهیات طبقه B از طبقه A گرفته شده است.
2- بدیهیات برای استنتاج مجموعه ای از اصول با معنی و مشخص حسابداری کافی نبودند .
38 - 6
مطالعات تحقیقات حسابداری شماره 1
در این مطالعه تحقیقاتی 8 اصل فراگیر وجود دارد وسه اصل (1و2و4) در مورد تغییر قیمتها ست
و باعث انتقاد شدید حرفه حسابداری شد .
اصل (1) سود را محصول کلی فرآیند فعالیتهای تجاری دانسته و این اصل قابل استنتاج از هیچکدام از
14مورد بدیهیات نیست .
انتقاده وارده بر اصل (4) : اندازه گیری ارزش داراییها غیرقابل تجمیع پذیری آن است . زیرا در این
اصل ویژگیهای متفاوتی از ارزشهای جاری برای طبقات مختلف داراییها قابل اندازه گیری اند و
از نظر تئوریک غیرقابل تجمیع نمیباشند .
مثال : در فروش موجودیها براساس قیمتهای مشخص بازار از روش زیر استفاده میکنیم .
هزینه های فروش – قیمت فروش = خالص ارزش فروش
ارزش داراییهای ثابتی که قصد فروششان وجود ندارد براساس خدماتی است که این داراییها در زمان
حال وآینده خواهند داشت .
38 - 7
مطالعات تحقیقات حسابداری شماره 3
علل ناکامی مطالعات تحقیقاتی شماره 1و3 :
1- ناتوانی حرفه در کنارگذاشتن بهای تمام شده تاریخی
2- کامل نبودن بدیهیات و وجود نقاط ضعف در آنها
3- درمطالعه تحقیقاتی شماره 3 اصل اول از هیچکدام از بدیهیات استنتاج نشده است .
4- در اصل چهارم مطالعه تحقیقاتی شماره 3 غیرقابل تجمیع پذیری نسبتهای متفاوت دارایی برای
گروه های مختلف دارایی
5- در هیچکدام از مطالعات بحثی درباره ی استفاده کنندگان اطلاعات حسابداری که در خارج از
شرکت اند و اینکه نیاز اطلاعاتی آنهاچیست وجود ندارد .
این مطالعات تحقیقاتی اولین تلاش مجامع حرفه ای در چارچوب نظری برای تدوین قوانین
حسابداری در آمریکا هستند و دارای جایگاه مهمی در تاریخ تئوری حسابداری میباشند .
38 - 8
نگاهی کلی به (ARS) های شماره 1 و 3
در سالهای ( 1946- 1930) آثار پیتون و لیتلتون تحت عنوان مقدمه ای بر استانداردهای حسابداری شرکتها بود که بیشتر رویکردی قیاسی دارد تا بتواند به رویه های مورد استفاده در عمل بپردازد .
آثار پیتون و لیتلتون چارچوب اساسی ایجادکرد تا شرکتها روشهای حسابداری خود را ارزیابی کنند و در نتیجه منجر به افزایش یکنواختی در روشهای حسابداری شود .
یک مفهوم حاصل فرآیند شناسایی طبقه بندی وتفسیررویدادهاست و میتوان ازاین فرآیند بعنوان بخشی از ساختار بدیهیات استفاده کرد .
از جمله علل ناکامی مطالعات تحقیقات حسابداری شماره 1 و 3 برای ایجاد سیستمهای قیاسی متشکل از بدیهیات و اصول : a ) کافی نبودن استدلالها b) مستقل نبودن تعاریف و C) قضاوتهای ارزشی مختلف هستند .
38 - 9
مفاهیم اصلی زیربنای بهایابی تاریخی
