پاورپوینت دستورالعمل تهیه و ارائه گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانونی (pptx) 28 اسلاید
دسته بندی : پاورپوینت
نوع فایل : PowerPoint (.pptx) ( قابل ویرایش و آماده پرینت )
تعداد اسلاید: 28 اسلاید
قسمتی از متن PowerPoint (.pptx) :
بنام خدا
دستورالعمل تهیه و ارائه گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانونی
کلیات
1 )
هدف این دستورالعمل، ایجاد هماهنگی در نحوه تهیه و ارائه گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانونی در مورد حسابرسی صورتهای مالی یک واحـد تجـاری، صورتهای مالی تلفیقی گروه و واحد تجاری اصلی و صورتهای مالی مجموعه و واحد تجاری، با توجه به استانداردهای حسابرسی به ویژه استانداردهای 700، 705 و 706 به ترتیب تحت عناوین ” گزارشگری نسبت به صورتهای مالی“، ” اظهارنظرهای تعدیل شده در گزارش حسابرس مستقل“ و ” بندهای تأکید بر مطلب خاص و سایر بندهای توضیحی در گزارش حسابرس مستقل“ می‌باشد. در تهیه این دستورالعمل مفروضات اصلی زیر مبنای کار قرار گرفته است:
مجموعه کاملی از صورتهای مالی، حسابرسی شده است.
• صورتهای مالی برای مقاصد عمومی و توسط هیئت مدیره واحد تجاری با ادعای انطباق با استانداردهای حسابداری تهیه شده است.
• حسابرس، علاوه بر حسابرسی صورتهای مالی، مسئولیتهای گزارشگری دیگری را نیز طبق قانون بر عهده دارد.
• با توجه به ماده 148 اصلاحیه قانون تجارت و ماده 2 آیین‌نامه اجرایی تبصره 4 قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه‌ای حسابداران ذیصلاح به عنوان حسابدار رسمی، اجرای وظایف بازرسی بدون انجام حسابرسی میسر نیست، لذا گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانونی در قالب یک گزارش واحد ارائه شده است .
این دستورالعمل شامل سه بخش و یک پیوست به شرح زیر می‌باشد: (2
شماره بند
بخش 1: گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانونی نسبت به صورتهای مالی یک واحد تجاري 4 الی 31
بخش 2: گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانونی نسبت به صورتهای مالی تلفیقی گـروه و واحد تجاری اصلی 32 الی 35
بخش 3: گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانونی نسبت به صورتهای مالی مجموعه و واحد تجاری 36 الي 38
پیوست: نمونـه‌هایی از گزارشهای حسابرس مستقل و بازرس قانونی
3 ) چنانچه در عمل به موضوعات مهمی برخورد شود که در این دستورالعمل پیش‌بینی نشده است، باید به‌کار گروه فنی و استانداردها منعکس شود.
دستورالعمل تهیه و ارائه گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانونی
(بخش 1) - گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانونی نسبت به صورتهای مالی یک واحد تجاری
مطالب قابل‌طرح در خصوص گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانونی نسبت به صورتهاي مالی یک واحد تجاری به قرار زیر است:
شماره بند
عنوان و مخاطب گزارش 5
گزارش نسبت به صورتهای مالی:
• بندهای مقدمه، مسئولیت هیئت مدیـره در قبال صورتهای مالی و مسئولیت حسابرس و بازرس قانونی 6 و 7
بند(های) مبانی تعدیل اظهار نظر 8
سایر محدودیتها و یا سایرتحریفها 9
بند اظهار نظر 10 و 11
تأکید بر مطلب خاص 12
سایر بندهای توضیحی 13
گزارش در مورد سایر الزامات قانونی و مقرراتی
• گزارش در مورد سایر وظایف بازرس قانونی 15
- اظهارنظر نسبت به گزارش تطبیق عملیات شرکتهای دولتی یا مؤسسات انتفاعی با بودجه مصوب 16
- اظهارنظر نسبت به معاملات موضوع ماده 129 اصلاحیه قانون تجارت 17 و 18
- اظهار نظر نسبت به گزارش هیئت مدیره، موضوع ماده 232 اصلاحیه قانون تجارت 19
گزارش در مورد سایر مسئولیتهای قانونی و مقرراتی حسابرس 20
تاریخ گزارش 21
امضای گزارش 22
نشانی 23
سایر مطالب 24 و 25
موارد خاص:
• گزارشگری نسبت به اطلاعات مقایسه‌ای 26
• عدم ارائه صورت جریان وجوه نقد 27
موارد تقلب 28
• اظهار نظر متفاوت 29
• تاریخ‌گذاری دوگانه 30 و 31
نسبت به صورتهای مالی یک واحد تجاری
عنوان و مخاطب گزارش
5)گزارش باید دارای عنوان ” گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانونی“ باشد و مخاطب آن که غالباً مجمع عمومی عادی صاحبان سهام یا ارکان راهبری واحد تجاری است، مشخص گردد. عبارت ”بازرس قانونی“ هنگامی درج می‌شود که حسابرس به عنوان بازرس قانونی انتخاب شده باشد. ضمناً نام واحد تجاری طبق اساسنامه آن درج می‌شود.
گزارش نسبت به صورتهای مالی
بندهای مقدمه، مسئولیت هیئت مدیـره در قبال صورتهای مالی و مسئولیت حسابرس و بازرس قانونی
6)بندهای مقـدمه، مسئولیت هیئت مدیـره در قبال صورتهای مالی و مسئولیت حسابرس و بازرس قانونی در مورد گزارش تعدیل نشده به شرح نمونه شماره 1 می‌باشد. بنـدهای مزبور در گزارشهای تعدیـل شـده، حسب مورد، طبـق نمـونـه‌های شمـاره 2 تا 6 تغییر می‌یابد.
7)در صورتیکه حسابرس صرفاً حسابرس واحد تجاری باشد، ضروری است تعدیلات زیر در کلیه نمونه‌ها اعمال گردد:
الف)عبارت ”و بازرس‌قانونی“ از عنوان ”مسئولیت حسابرس و بازرس‌قانونی“ حذف شود.
ب )پاراگراف آخر (همچنین این مؤسسه …) از بند ”مسئولیت حسابرس و بازرس قانونی“ حذف گردد.
بند (های) مبانی تعدیل اظهارنظر
8 ) بند (های) مبانی تعدیل اظهار نظر، حسب مورد، تحت عنوان مناسب طبق نمونه‌های شماره 2 تا 6 ، بلافاصله بعد از بند مسئولیت حسابرس و بازرس قانونی درج می‌گردد. بند (های) مزبور موضوعاتی را که منجر به تعدیل اظهار نظر شده است، توصیف می‌کند. این موضوعات به سه گروه زیر طبقه‌بندی مي‌شود:
الف)تحریف صورتهای مالی.
ب )محدودیت در کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب.
ج )ابهام اساسی.
نسبت به صورتهای مالی یک واحد تجاری
در کلیه موارد فوق، باید دلایل اصلی مرتبط با موضوع و در صورت امکان، آثار مالی آن، در بند (های) مربوط به روشنی توصیف شود. این‌گونه اطلاعات می‌تواند به یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی که موضوع را به تفصیل شرح داده است، عطف داده شود.
سایر محدودیتها و یا سایر تحریفها
9 ) چنانچه حسابرس نظر مردود یا عدم اظهار نظر ارائه کند، باید در گزارش خود هرگونه موضوعات بااهمیت دیگری را که می‌توانست منجر به تعدیل اظهار نظر وی شود، همراه با آثار مالی آن توصیف کند. در چنین مواردی، تحریفها و محدودیتهای غیر مؤثر بر نظر مردود یا عدم اظهار نظر، حسب مورد، تحت عنوان ”سایر تحریفها“ و یا ”سایر محدودیتها“ در این بخش درج می‌شود (به نمونه‌های شماره 3 تا 5 مراجعه شود).
بند اظهارنظر
10) بند اظهار نظر پس از بندهای مبانی تعدیل اظهار نظر و سایر محدودیتها یا سایر تحریفها (در صورت وجود) درج می‌گردد. نمونه‌هایی از بند اظهار نظر در حالتهای مختلف، در نمونه‌های شماره 1 تا 6 ارائه شده است.
11) چنانچه حسابرس نظر تعدیل‌شده اظهار کند، نوع اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی با در نظر گرفتن ماهیت و اهمیت موارد مطروحه در بند (های) مبانی تعدیل اظهار نظر، طبق جدول زیر تعیین می‌شود:
*
نسبت به صورتهای مالی یک واحد تجاری
تأکید بر مطلب خاص
12)در صورت نیاز به جلب‌توجه استفاده‌کنندگان به موضوع ارائه یا افشا شده در صورتهای مالی که برای درک صورتهای مالی توسط آنها اهمیت ویژه‌ای دارد، حسابرس باید بند تأکید بر مطلب خاص را بلافاصله پس از بند اظهارنظر تحت عنوان ” تأکید بر مطلب خاص“ در گزارش حسابرس درج و تصریح نماید که اظهارنظر حسابرس با توجه به این موضوع خاص تعدیل نشده است. نمونه‌هایی از بندهای تأکید بر مطلب خاص در نمونه شماره 1 ارائه شده است.
سایر بندهای توضیحی
13)در صورتی که به قضاوت حسابرس، اطلاع رسانی در باره موضوعی به جز موارد ارائه یا افشا شده در صورتهای مالی، برای درک استفاده‌کنندگان از حسابرسی، مسئولیتهای حسابرس یا گزارش حسابرس سودمند باشد و منع قانونی و مقرراتی هم وجود نداشته باشد، حسابرس باید بند توضیحی لازم را بلافاصله بعد از بند تأکید بر مطلب خاص تحت عنوان ” سایر بندهای توضیحی“ در گزارش حسابرس درج نماید. نمونه‌ای از سایر بندهای توضیحی در نمونه شماره 1 ارائه شده است.
گزارش در مورد سایر الزامات قانونی و مقرراتی
14)چنانچه حسابرس و بازرس قانونی علاوه بر مسئولیتهای بیان‌شده در استانداردهای حسابرسی، عهده‌دار سایر مسئولیتهای گزارشگری طبق قوانین و مقررات باشد، چنین مواردی باید در بخش جداگانه‌ای از گزارش با عنوان ” گزارش در مورد سایر الزامات قانونی و مقرراتی“ مطرح شود. در صورت استفاده از این عنوان، بندهای قبلی گزارش کلاً تحت عنوان ” گزارش نسبت به صورتهای مالی“ قرار می‌گیرد.
گزارش در مورد سایر وظایف بازرس قانونی
15)موارد مرتبط با اجرای این وظایف تحت عنوان فرعی ” گزارش در مورد سایر وظایف بازرس قانونی“ به ترتیب زیر درج می‌شود:
الف)1ظهار نظر نسبت به گزارش تطبیق عملیات شرکتهای دولتی یا مؤسسات انتفاعی با بودجه مصوب.
نسبت به صورتهای مالی یک واحد تجاری
ب )موارد عدم رعایت الزامات قانون محاسبات عمومی کشور و سایر قوانین و مقررات مرتبط.
ج )موارد عدم رعایت الزامات قانونی مقرر در اصلاحیه قانون تجارت و اساسنامه (شامل عدم رعایت مصوبات مجامع عمومی) .
اظهار نظر در مورد معاملات مشمول ماده 129 اصلاحیه قانون تجارت.
د )اظهار نظر در مورد گزارش هیئت مدیره، موضوع ماده 232 اصلاحیه قانون تجارت
ﻫ )در صورت تعدد موارد مندرج در ردیفهای (ب) و (ج) فوق، استفاده از شماره بندهای فرعی توصیه می‌شود.
اظهارنظر نسبت به گزارش تطبیق عملیات شرکتهای دولتی یا مؤسسات انتفاعی با بودجه مصوب
16)با عنایت به تکلیف مقرر در ماده 2 قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت مصوب سال 1380 و اصلاحیه بعدی آن برای بازرس قانونی جهت رسیدگی و اظهارنظر روشن و صریح درباره گزارش تطبیق عملیات شرکتهای دولتی یا مؤسسات انتفاعی با بودجه مصوب آنها با توجه به اهداف کمی تعیین شده، لازم است هنگام رسیدگی، انطباق اقلام منعکس در گزارش مزبور با بودجه مصوب مراجع ذیصلاح و سوابق مالی (شامل اهداف کمی) و ارائه دلایل و اطلاعات لازم در زمینه توجیه مغایرت (در صورت وجود) مورد توجه قرار گیرد و بند اظهار نظر، حسب مورد به یکی از اشکال زیر درج گردد:
الف)در صورت انطباق اقلام منعکس در گزارش تطبیق با بودجه مصوب مراجع ذیصلاح و سوابق مالی
(شامل اهداف کمی) و ارائه دلایل کافی درباره مغایرت بودجه و عملکرد، بند اظهارنظر به شرح زیر می‌باشد:
گزارش تطبیق عملیات شرکت با بودجه مصوب، با توجه به اهداف کمی، برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه ××13، مندرج در صفحه … که در اجرای ماده 2 قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت و اصلاحیه بعدی آن تهیه شده، مورد بررسی این مؤسسه قرار گرفته است. در این خصوص، نظر این مؤسسه به موارد بااهمیتی که حاکی از مغایرت اطلاعات مندرج در گزارش مذکور با بودجه مصوب و سوابق مالی ارائه شده از جانب هیئت مدیره باشد، جلب نگردیده است.
نسبت به صورتهای مالی یک واحد تجاری
ب )در صورت وجود ایراد بااهمیت در موارد یاد شده، بند اظهار نظر با استفاده از یکی از عبارات داخل پرانتز یا ترکیبی از این عبارات، حسب مورد، به شرح زیر تعدیل می‌گردد:
گزارش تطبیق عملیات شرکت با بودجه مصوب (با توجه به اهداف کمی) یا (که فاقد اهداف کمی می‌باشد)، برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه ××13، مندرج در صفحه … که در اجرای ماده 2 قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت و اصلاحیه بعدی آن تهیه شده، مورد بررسی این مؤسسه قرار گرفته است. در این خصوص، ضمن جلب توجه به (عدم ارائه اطلاعات مربوط به اهداف کمی تعیین شده در بودجه مصوب و مقایسه آن با عملکرد) و / یا (عدم ارائه اطلاعات مربوط به توجیه علل مغایرت) و / یا (عدم کفایت دلایل ارائه شده در گزارش مزبور جهت توجیه علل مغایرت)، نظر این مؤسسه (به استثنای موضوعات زیر،) به موارد بااهمیتی که حاکی از مغایرت اطلاعات مندرج در گزارش مذکور با بودجه مصوب و سوابق مالی ارائه شده از جانب هیئت مدیره باشد، جلب نگردیده است.
ج )در صورت عدم انطباق اقلام بودجه منعکس در گزارش تطبیق با بودجه مصوب مراجع ذیصلاح یا عدم تصویب بودجه توسط مراجع ذیربط (به عنوان مثال ممکن است اطلاعات گزارش مزبور بر پایه بودجه اصلاحی ارائه شده باشد اما بودجه اصلاحی به تصویب نرسیده باشد)، بند اظهارنظر به شرح زیر خواهد بود:
گزارش تطبیق عملیات شرکت با بودجه برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه ××13، مندرج در صفحه … که در اجرای مفاد ماده 2 قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت و اصلاحیه بعدی آن تهیه شده است، به دلیل (عدم انطباق ارقام بودجه ارائه شده در گزارش مزبور با بودجه مصوب) یا (مصوب نبودن بودجه)، تأمین‌کننده نیازهای اطلاعاتی مورد نظر نمی‌باشد.